Получите консультацию прямо сейчас:

>> ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО <<

Мы ответим на все Ваши вопросы!

Лкб онлайн заявка на кредит наличными-73


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<


Калькулятор расчета кредита в Локо банке

Потенциальный клиент должен обратиться в ближайшее отделение банка с определёнными документами и заполнить бланк заявления, предоставленный менеджером.

Узнать местоположение территориального офиса в конкретном городе можно с помощью онлайн-карты.

При необходимости запрос подаётся дистанционно – через официальный банковский сайт. Оформление кредита в онлайн-режиме позволит сэкономить время заёмщика.

  1. зайти в раздел, посвящённый кредитованию физических лиц
  2. выбрать кредитную программу
  3. нажать «Отправить заявку», заполнив появившуюся электронную форму.

Вы не знаете, какой вариант кредитования выбрать?

Свяжитесь со специалистом call-центра, напишите в онлайн-чат на сайте или посетите ближайшее отделение для получения подробной консультации.

Заявления рассматриваются в короткие сроки – до трёх рабочих дней с момента обращения.

В случае вынесения положительного решения специалист банка свяжется с заявителем, чтобы назначить время для визита в офис. При себе потенциальный заёмщик должен иметь определённый комплект документов. Список зависит от выбранной программы кредитования. Ссуда предоставляется после заключения кредитного договора.


Составление графика сменности при суммированном учете

eng

RSS-подписка Подписка на рассылку

  • 1 из 2
  • 1
  • 2
  • >

на предприятии есть подразделения,
в каждом из них работает по пять человек,
работа посменная с 8:00-20:00, с 20:00-8:00, два дня выходных, суммированный учет рабочего времени, учетный период - год,
в смену нужен только один человек,
обед на рабочем месте (в связи с невозможностью оставлять рабочее место без присмотра),
работники табелируются: 12 - 4 - 8 - В - 12 - 4 - 8 - В и т.д.

не поняла: а реально-то как они работают - по 10 часов, как предусмотрено сменами, или?

работают как таковые 4 человека, один на подмене,
но достаточно часто болеют и приходится работников перебрасывать с подразделения на подразделение.
Как составить график дежурств, чтобы у работников не возникло переработок?

График сменности должен быть составлен так, чтобы в целом за учетный период количество часов, отработанное каждым работником, не превышало нормальной продолжительности рабочего времени.
Например, для 2012 г. предельная продолжительность рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе составляет 1986 ч. Общее количество часов работы подразделения в календарном году - 8784 ч (24 ч х 366 дн.). Поэтому каждый из 5 сотрудников (если им всем установлено полное рабочее время) должен отработать в году 1756,8 ч (8784 ч. : 5), что может как соответствовать его "индивидуальной" норме с учетом отпусков и иных периодов отсутствия на работе, так и быть больше (или меньше) нее.
График работы должен быть составлен таким образом, чтобы предусмотренное им рабочее время сотрудника соответствовало индивидуальной норме (чтобы ее определить предварительно, надо вычесть из годовой нормы норму часов за периоды отпусков сотрудника, предусмотренные графиком отпусков).

Каким образом поступать, когда один из работников уходит на больничный?
Вопрос: Организация применяет суммированный учет рабочего времени, учетный период - год.
Если при уменьшении индивидуальной нормы рабочего времени в результате болезни, отпуска и т.п. возникла "недоработка" или "переработка", может (обязан) ли работодатель изменять график работы сотрудников для достижения нормального числа рабочих часов за учетный период?
Если в коллективном договоре установлена обязанность работодателя освобождать сотрудников от работы для участия в спортивных соревнованиях с оплатой среднего заработка, нужно ли уменьшать индивидуальную норму рабочего времени работников, участвовавших в соревнованиях, и на какое количество часов (пропущенных по графику работника или по "производственному календарю")?

Ответ: При суммированном учете рабочие часы по производственному календарю, приходящиеся на периоды времени, в течение которых сотрудник был освобожден от исполнения обязанностей, предусмотренных договором, исключаются при подсчете индивидуальной нормы за учетный период. Это связано с тем, что на работника не может быть возложена обязанность отработать в другие дни пропущенные по различным причинам рабочие часы. В противном случае может отказаться, что для работников с суммированным учетом норма устанавливается не на учетный период в целом, а на другие, менее продолжительные отрезки времени. Это противоречит части первой ст. 104 ТК РФ. Следовательно, рабочие часы по производственному календарю, приходящиеся на период, когда работник, в соответствии с коллективным договором, освобождался от работы для участия в соревнованиях, также не учитываются в его индивидуальной норме рабочего времени. Если же работодатель обяжет сотрудников отработать пропущенные в связи с соревнованиями часы, получится, что никакого освобождения от работы не было.
Согласно части второй ст. 22 ТК РФ в обязанности работодателя входит предоставление сотруднику работы, обусловленной трудовым договором. Соответственно, работодатель обеспечивает отработку работником индивидуальной нормы рабочего времени в течение соответствующего учетного периода.
Если график работы составляется в организации на отдельные отрезки учетного периода (например на месяц при учетном периоде, равном году), то при составлении графика на очередной отрезок работодателю следует скорректировать рабочее время таким образом, чтобы соблюсти индивидуальную норму. Если же график составлен на весь учетный период, по нашему мнению, работодатель вправе внести в него изменения в том же порядке, который предусмотрен для утверждения нового графика работы, с доведением "исправленного" документа до сведения работников за один месяц, а при вахтовом методе - за два месяца до начала действия (ст.ст. 103, 301 ТК РФ).
"Переработка", которая образовалась в результате несоблюдения индивидуальной нормы, является сверхурочной работой (часть первая ст. 99 ТК РФ) и оплачивается по правилам ст. 152 ТК РФ. За "недоработку" работодатель несет перед работником материальную ответственность по ст. 234 ТК РФ. Разница между индивидуальной нормой и фактически отработанным временем оплачивается исходя из среднего заработка (п. 62 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").

а это - насчет того, уменьшать ли норму на кол-во часов по графику или по производственному календарю:

Вопрос: Сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом квартал. Сотрудник работает по графику "сутки через трое". За смену в его рабочую нагрузку входят 22 часа. Во II квартале 2011 года в соответствии с производственным календарем норма рабочего времени составляет 496 часов. С 22 по 30 июня сотрудник находился на больничном. На момент открытия больничного листа данным сотрудником было отработано 452 часа. Для полной выработки квартальной нормы ему оставалось отработать две смены: первая смена - с 8 часов 24 июня до 8 часов 25 июня, вторая смена - с 8 часов 28 июня до 8 часов 29 июня (согласно графику сменности).
Как будет пересчитана квартальная норма часов, подлежащая отработке, данному работнику с учетом неявок по болезни?

Ответ: Нормативно закрепленного универсального правила подсчета индивидуальной нормы рабочего времени не существует. Норма рабочего времени на определенные периоды при всех режимах труда и отдыха исчисляется одинаково: по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы (смены) при 40-часовой рабочей неделе - 8 часов, в предпраздничные дни - 7 часов (п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 13 августа 2009 г. N 588н, далее - Порядок).
Роструд в письме от 1 марта 2010 г. N 550-6-1 (далее - Письмо) подтвердил, что при подсчете нормы рабочих часов, которые необходимо отработать в учетном периоде, из этого периода исключается время, в течение которого работник освобождался от исполнения трудовых обязанностей с сохранением места работы (в частности, ежегодный отпуск, учебный отпуск, отпуск без сохранения заработной платы, временная нетрудоспособность, период выполнения государственных, общественных обязанностей). Однако сам механизм подсчета индивидуальной нормы в Письме сформулирован неоднозначно. Сказано, что норма рабочего времени в этих случаях должна уменьшаться на количество часов такого отсутствия, приходящихся на рабочее время. Эта фраза не позволяет понять, речь идет о рабочих часах по норме или по графику.
Учитывая п. 1 Порядка, мы считаем, что работники, отсутствовавшие на работе в один и тот же календарный период времени, имеют право на одинаковое уменьшение их нормы рабочего времени независимо от того, как составлен их график работы. Это полностью соответствует принципу равенства прав и возможностей работников, закрепленному в ст. 2 ТК РФ. Например, два работника, болевших в течение всего декабря, должны иметь право отработать за период с января по ноябрь одинаковое количество рабочих часов. Достичь этого можно, только уменьшая норму по календарю на норму по календарю. Такую точку зрения разделяют и другие специалисты (смотрите, например, ответ на вопрос "Просим Вас разъяснить порядок расчета количества сверхурочных часов сотрудникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени согласно статье 104 Трудового кодекса РФ. ", ООО "Аудит-новые технологии", январь 2010 г.). Хотя следует отметить, что в тех случаях, когда работнику предоставляются дни отдыха, которые будут приходиться только на дни работы по графику (т.е. работник осознанно освобождается именно от работы), уменьшать индивидуальную норму часов рабочего времени на норму по календарю в период отсутствия работника представляется нелогичным.
Некоторые специалисты полагают, что норму следует уменьшать всегда на рабочие часы по графику работника, приходящиеся на время его отсутствия (смотрите, например, ответ Е. Воробьевой, опубликованный в Бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2005 г. ответ Н.З. Ковязиной, опубликованный в журнале "Налоговый вестник", N 6, июнь 2004 г.). Аналогичную позицию высказали и специалисты Минздравсоцразвития России в своем письме от 13 октября 2011 г. N 22-2/377333-782.
Однако, по нашему мнению, этот механизм подсчета индивидуальной нормы рабочего времени нелогичен в случае ежегодных отпусков, болезни и т.п., т.е. в тех случаях, когда работник освобождается от исполнения своих трудовых обязанностей на календарные дни вне зависимости от количества смен по графику, приходящихся на эти дни. Таким образом, оба способа имеют аргументы "за" и "против". Очевидно, что до тех пор, пока не будет принят нормативный правовой акт, закрепляющий порядок подсчета индивидуальной нормы рабочего времени, этот вопрос останется дискуссионным.
Как следует из вопроса, работник был освобожден от работы в связи с болезнью. Поэтому мы считаем, что в данном случае индивидуальная норма рабочего времени должна уменьшаться на количество рабочих часов по производственному календарю в периоде, пропущенном работником. В соответствии с Порядком на период с 22 по 30 июня 2011 года приходится 7 рабочих дней по 8 часов. Следовательно, индивидуальная норма рабочего времени данного работника во II квартале 2011 г. должна была быть уменьшена на 56 часов и составлять 440 часов (при отсутствии других периодов, уменьшающих индивидуальную норму).
Если же придерживаться позиции, изложенной в письме Минздравсоцразвития России, норма в рассматриваемой ситуации уменьшается на 44 часа и переработки по итогам учетного периода не возникает.


Часть 1 статьи 327 УК РФ

Согласно этой части, преступными считаются такие действия:

  1. Подделка удостоверения – наиболее важного, наряду с российским паспортом, документа.
    Подделывают чаще всего удостоверения представителей правоохранительных органов – полиции, прокуратуры, ФСБ. Обращаем внимание, что если используется подлинное, но просроченное удостоверение, ответственность за подделку не наступает, поскольку в предмет преступления не вносились какие-либо изменения.
  2. Подделка другого документа, носящего официальный характер и дающего право на что-то определенное. Так, в последнее время увеличилось число случаев, когда в органы ПФР предоставляется поддельный материнский сертификат, в Фонд социального страхования – поддельный листок нетрудоспособности.
  3. Сбыт поддельного документа: могут быть любые формы отчуждения: возмездные (за плату, вознаграждение в ином виде), безвозмездные (дарение), обмен (на что-то ценное). В некоторых случаях сбыт может иметь место за определенную услугу, не всегда законную. В качестве примера можно привести тех самых людей, которые пачками продают дипломы в переходах – раньше их можно было встретить особенно часто, сейчас уже меньше, но они есть. В действиях таких дельцов, безусловно, содержатся признаки сбыта.
  4. Относительно редко встречающиеся, но все-таки имеющиеся в судебной практике – это изготовление фальшивых штампов, бланков (строгой отчетности), печатей, государственных наград СССР, РСФСР или их сбыт. Ответственность за такие действия тоже наступает по первой части статьи 237 УК РФ.

За все вышеперечисленные действия возможно назначение наказания за подделку документов в виде 2 лет ограничения или лишения свободы.

Сам факт предоставления фальшивого удостоверения или другого документа в органы власти или частную организацию свидетельствует о такой цели, как «последующее использование» – обязательном признаке преступления. Однако, если лицо изготовило подделку, но не намеревалось ее использовать, ответственности не будет.


Учет кредиторской и дебиторской задолженности

1. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Классификация и оценка кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность представляет собой обязательства предприятия перед юридическими и физическими лицами, возникающие в связи с приобретением товаров, долгосрочных активов, получением работ или услуг.
Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», далее – МСФО (IAS) 37).
Кроме того, кредиторская задолженность включает в себя начисленные обязательства, которые в соответствии с МСФО (IAS) 37 трактуются как обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены, но не были отфактурованы или официально согласованы с поставщиком, то есть получатель и срок платежа известны, а для определения суммы платежа выполняется формальный расчет (например, суммы оплаты отпускных, начисленные проценты за кредит и т. п.).
Для признания кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания обязательств. Чтобы обязательство было признано таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
– существует высокая вероятность оттока экономических выгод, связанных с данным обязательством
– стоимость обязательства может быть надежно оценена.
Кредиторская задолженность, которая классифицируется как финансовое обязательство, оценивается в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».
Финансовое обязательство – любое обязательство, которое представляет собой:
• обязанность по договору:
– передать другой организации денежные средства или иные финансовые активы
или
– обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях
• контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами организации.
К финансовым обязательствам, например, можно отнести торговую кредиторскую задолженность.
При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для исполнения обязательства при совершении сделки с независимыми, хорошо осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами.
После первоначального признания финансовые обязательства оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента.
Под амортизируемой стоимостью финансового актива или финансового обязательства понимается величина, в которой финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.
Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.
Эффективная процентная ставка – это ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.
По срокам погашения кредиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную.
Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:
– их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании
– они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
В соответствии с типовым планом счетов в состав краткосрочной кредиторской задолженности включаются:
• краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
• краткосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям
• краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда
• краткосрочная кредиторская задолженность по аренде
• текущая часть краткосрочной кредиторской задолженности
• краткосрочные вознаграждения к выплате
• прочая краткосрочная кредиторская задолженность.
В соответствии с типовым планом счетов в состав долгосрочной кредиторской задолженности включаются:
• долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
• долгосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям
• долгосрочная кредиторская задолженность по аренде
• долгосрочные вознаграждения к выплате
• прочая долгосрочная кредиторская задолженность.
1.2. Учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам учитывается на пассивных счетах 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам: Пример 2 августа компания «А» перечислила на текущий счет компании «Б» аванс под поставку товаров на сумму 245 000 тенге. Товар поступил на склад компании «А» 8 августа. Стоимость товара по принятому счету от компании «Б» – 700 000 тенге (включая НДС). 12 августа компания «А» оплатила оставшуюся сумму задолженности. Составим бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки компании «А» Пример Типовые проводки компании «А» при совершении следующих хозяйственных операций с поставщиками и подрядчиками: 1.3. Учет кредиторской задолженности по оплате труда
Заработная плата – это совокупность вознаграждений в денежной или натуральной форме, полученных работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время в соответствии с законодательством.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, оклад, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.
Согласно статье 126 «Системы оплаты труда» Трудового кодекса Республики Казахстан, труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.
Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.
Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифную ставку (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.
Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной систем оплаты труда.
Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.
Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.
Рассмотрим подробнее формы оплаты труда.
Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады, если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
Сдельной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, тоннах и так далее).
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используются следующие документы:
• табель учета рабочего времени, в котором осуществляется учет фактически отработанного времени каждым работником
• наряд на сдельную оплату труда
• документы на оплату неотработанного времени (листы временной нетрудоспособности, акты о простое, справки из военкомата и т. д.)
• расчетно-платежная ведомость, которая служит для определения размера заработной платы и удержаний из нее, а также является основанием для выплаты заработной платы за месяц
• платежная ведомость, которая используется для выплаты заработной платы работникам (в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении заработной платы).
Учет задолженности по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда».
Типовая корреспонденция счетов по учету задолженности по оплате труда представлена в таблице. Пример Расчет обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ), индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) и заработной платы к выдаче сотрудникам ТОО «А» за месяц отражен в таблице 1. Начисленные доходы работникам в соответствии с Налоговым кодексом являются также объектом обложения социальным налогом и социальными отчислениями.
Таблица 1 Примечание. *МЗП (минимальный размер заработной платы) в соответствии с Законом Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2011–2013 годы» от 29 ноября 2010 года № 357-IV на 1 января 2011 года составляет 15 999 тенге. Начисленные доходы работникам в соответствии с Налоговым кодексом являются также объектом обложения социальным налогом и социальными отчислениями. Расчет социальных отчислений и социального налога с облагаемых доходов сотрудников ТОО «А» за месяц отражен в таблице 2. Таблица 2 Корреспонденция счетов по начислению и уплате обязательных пенсионных взносов, а также налогов, начисленных с доходов сотрудников ТОО «А» за месяц, отражены в таблице 3. Таблица 3 Средняя заработная плата исчисляется в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы работников, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394. Пример Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск на 24 календарных дня с 24 января по 16 февраля 2011 года. В расчетном периоде работник отсутствовал по болезни с 21 по 25 июня 2010 года. На предприятии пятидневная рабочая неделя. Рассчитаем сумму отпускных к начислению. 1. Расчетный период – с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года. 2. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период: Примечание. Из расчетного периода исключаются неотработанное время и суммы, начисленные за неотработанное время, когда работнику выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата 3. Средний дневной заработок равен 2 432 тенге (588 636 : 242). 4. Количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на период отпуска с 24 января по 16 февраля 2011 года и подлежащих оплате, – 18. 5. Средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска (сумма отпускных к начислению), – 43 776 тенге (2 432 х 18). 6. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
Дебет 7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг 43 776 Кредит 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 43 776. Пример Работник был принят на работу 19 июля 2010 года на должность системного администратора. Режим работы предприятия – пятидневная восьмичасовая рабочая неделя. Работник прекращает трудовой договор 18 февраля 2011 года. Начисленная заработная плата за расчетный период составляет 967 000 тенге. По условию трудового договора продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска работника составляет 24 календарных дня. Дни неиспользованного оплачиваемого ежегодного трудового отпуска определяются согласно трудовому законодательству Республики Казахстан. Начислим компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск. 1. Определим количество рабочих дней в расчетном периоде по календарю пятидневной рабочей недели: 2. Количество календарных дней неиспользованного отпуска за отработанное время – 14 (24 : 351 х 208). 3. 14 календарных дней неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня, следующего за датой прекращения трудового договора, то есть начиная с 21 февраля 2011 года. В указанном периоде выбираются рабочие дни. В данном примере 10 рабочих дней, определенных с учетом режима работы предприятия. 4. Средний дневной заработок составит 6 534 тенге (967 000 : 148). 5. Сумма начисленной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск – 65 340 тенге (6 534 х 10). 6. В бухгалтерском учете сумма начисленной компенсации будет отражена следующим образом:
Дебет 7210 Административные расходы 65 340 Кредит 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 65 340. Пример Работник (сантехник, обслуживающий производственное помещение) был временно нетрудоспособен с 10 по 21 января 2011 года. Расчетный период – с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года. В расчетном периоде работник был временно нетрудоспособен с 5 по 9 апреля 2010 года, а также находился в отпуске без сохранения заработной платы с 15 по 17 сентября 2010 года. Режим работы предприятия – пятидневная рабочая неделя. Начислим заработную плату за время, когда работник был нетрудоспособен. 1. Определим сумму начисленной работнику заработной платы в расчетном периоде: Примечание. При определении количества рабочих дней (рабочих часов), используемых для исчисления среднего дневного (часового) заработка, исключены: – рабочие дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности работника с 5 по 9 апреля 2010 года – рабочие дни, приходящиеся на период отпуска без сохранения заработной платы с 15 по 17 сентября 2010 года. Соответственно, суммы, начисленные в указанные периоды, не учитываются при расчете среднего дневного заработка. 2. Рассчитаем средний дневной заработок: 872 728 : 239 = 3 652 тенге. 3. По календарю пятидневной рабочей недели количество рабочих дней, подлежащих оплате во время временной нетрудоспособности, равно 10. 4. Исчисляем среднюю заработную плату работника за период временной нетрудоспособности: 3 652 х 10 = 36 520 тенге. 5. Размер рассчитанного выше пособия по временной нетрудоспособности превышает пятнадцатикратную величину месячного расчетного показателя (1 512 х 15 = 22 680 тенге). Следовательно, работнику будет начислено 22 680 тенге. 6. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
Дебет 8410 Накладные расходы 22 680 Кредит 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 22 680. Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц и не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами.
В соответствии с пунктом 4 статьи 134 Трудового кодекса Республики Казахстан при задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пени. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивая днем выплаты.
Расчет пени по не выплаченной в срок заработной плате производится по формуле: где П – сумма начисленной пени H – своевременно не выплаченная сумма заработной платы Р – ставка рефинансирования Д – количество дней просрочки. Пример Заработная плата за январь 2011 года в размере 70 000 тенге была выплачена на 22 календарных дня позже установленного срока. Ставка рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день выплаты заработной платы – 7% годовых. Произведем расчет пени по не выплаченной в срок заработной плате, используя приведенную выше формулу: П = (70 000 х 7%) : 365 х 22 = 295 тенге. При начислении пени по не выплаченной в срок заработной плате составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 7470 Прочие расходы Кредит 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда.
Не исключена ситуация, когда за организацией остается долг перед работником по заработной плате на протяжении нескольких лет. По истечении срока исковой давности организация может списать сумму задолженности перед работником на счет дохода организации, произведя при этом в бухгалтерском учете следующую запись:
Дебет 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда Кредит 6280 Прочие доходы.
1.4. Учет кредиторской задолженности по аренде
Аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право пользования активом в течение согласованного срока.
В зависимости от сроков аренды имущества различают:
• долгосрочную аренду (лизинг) – на срок более трех лет
• среднесрочную аренду (хайринг) – на период от одного до трех лет
• краткосрочную аренду (рентинг, чартер) – на срок до одного года. МСФО (IAS) 17 «Аренда» подразделяет аренду на два типа:
• финансовая аренда
• операционная аренда.
Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом.
Под рисками подразумевается риск от изменения ликвидационной стоимости, от преждевременного морального и физического износа, от изменения конъюнктуры рынка, от случайной гибели, потери актива, кражи, порчи и другого.
Под выгодами подразумеваются право получения дохода от эксплуатации актива и выгода от изменения ликвидационной стоимости.
Классификация аренды производится в начале арендной операции, и чаще всего она одинакова для арендатора и арендодателя, поскольку осуществляется по единому договору. Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований:
1) период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества
2) в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива
3) право собственности на актив в конце срока аренды переходит к арендатору
4) договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене, намного ниже справедливой стоимости в конце срока аренды или в любой иной момент в течение арендного срока
5) арендованное имущество настолько специфично, что может использоваться только арендатором.
Дополнительными признаками, на основании которых аренду можно классифицировать как финансовую, являются:
1) при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора
2) прочие доходы или убытки от колебаний ликвидационной стоимости актива на конец срока аренды получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продаж в конце срока аренды)
3) арендатор имеет возможность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно ниже рыночных. Если становится понятным по каким-то другим признакам, что в рамках аренды не происходит передачи практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности, то аренда классифицируется как операционная.
Например, такая ситуация может возникнуть, если право собственности на актив переходит в конце срока аренды за нефиксированную плату, равную его справедливой стоимости, или если существует условная арендная плата, которая делает невозможным переход арендатору практически всех рисков и выгоды, связанных с владением активом.
Для установления условий аренды стандарты вводят такие определения, как начало аренды, начало срока аренды, срок аренды, минимальные арендные платежи, срок экономической службы, срок полезной службы, гарантированная и негарантированная ликвидационная стоимость, валовые инвестиции в аренду, чистые инвестиции в аренду, незаработанный финансовый доход и другие. Рассмотрим некоторые из них.
Начало аренды это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. Дата заключения договора аренды обязывает стороны договора аренды классифицировать аренду как финансовую или операционную, а также произвести все необходимые расчеты в случае финансовой аренды, в частности:
− расчет суммы чистых инвестиций в аренду (для арендодателя)
− расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (для арендатора).
Начало срока аренды это дата, с которой арендатор может реализовать свое право на использование арендованного актива. Это дата первоначального признания договора аренды (т. е. признания активов, обязательств, доходов или затрат, вытекающих из договора аренды соответствующим образом).
Дата начала срока аренды используется для проведения операции на счетах бухгалтерского учета, а также с этой даты начинается отсчет срока аренды. Право владения и пользования обычно переходит к арендатору от арендодателя с момента приема-передачи актива, соответственно, этот момент является началом срока аренды.
Срок аренды не подлежащий сокращению период, в течение которого арендатор в соответствии с договором арендует актив, а также любые иные дополнительные периоды, в течение которых у арендатора есть право продолжить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор реализует это право.
Примечание. Срок аренды может отличаться от срока договора аренды. Пример Организация «А» заключила с организацией «В» договор аренды 1 января 2009 года. Срок действия договора – до 1 марта 2012 года. По условиям договора организация «А» обязуется предоставить в аренду оборудование организации «В» c 1 марта 2009 года до 1 марта 2012 года. В данном случае срок договора – 3 года и 2 месяца, срок аренды – 3 года ровно. Срок аренды – это срок владения и пользования предметом аренды в соответствии с договором. В срок аренды также включаются периоды, в течение которых арендатор имеет право продолжить аренду и намерен реализовать его. Пример Срок аренды составляет 7 лет, кроме того, договор предусматривает продление срока аренды еще на 2 года, если арендатор внесет дополнительный аванс в размере 500 000 тенге. Если арендатор не внес дополнительный аванс в размере 500 000 тенге, срок аренды составляет 7 лет. В данном случае договором предусмотрена возможность арендатора продлить срок финансовой аренды, однако он не воспользовался этой возможностью и не внес аванс. Если арендатор внес дополнительный аванс в размере 500 000 тенге, то срок аренды составляет 9 лет, так как арендатор произвел действия, свидетельствующее о намерении реализовать свое право на дополнительный срок аренды в течение 2 лет. Минимальные арендные платежи – это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, плюс гарантированная ликвидационная стоимость арендуемого актива. Пример Договором аренды предусмотрены арендные платежи в размере 500 000 тенге ежегодно в течение 5 лет. По окончании договора предмет аренды возвращается лизинговой организации. Гарантированная ликвидационная стоимость установлена договором в размере 300 000 тенге. В этом случае минимальные арендные платежи составят 2 800 000 тенге (500 000 х 5 + 300 000). Гарантированная ликвидационная стоимость – это та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной с ним стороной, то есть сумма, которую получит арендодатель в любом случае.
Понятие гарантированной ликвидационной стоимости применяется только в случае, если право собственности не переходит к арендатору по окончании срока договора. Пример Организация «А» передает в финансовую аренду организации «Б» оборудование стоимостью 700 000 тенге. По условиям договора организация «Б» эксплуатирует предмет финансовой аренды в течение 5 лет, а затем возвращает арендодателю. Стороны установили в качестве гарантированной ликвидационной стоимости сумму в размере 120 000 тенге. Если на момент возврата оборудования от арендатора к арендодателю его справедливая рыночная стоимость будет больше установленной в договоре, например 150 000 тенге, то арендатор просто возвращает имущество арендодателю. При этом его гарантия считается выполненной, поскольку арендодатель получил оборудование, как минимум, по гарантированной стоимости. Если же на момент передачи оборудования его рыночная стоимость будет меньше установленной в договоре, например 100 000 тенге, то арендатор для выполнения своей гарантии не только возвращает имущество, но и доплачивает арендодателю сумму разницы в размере 20 000 тенге. Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, – это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает равенство суммы справедливой стоимости арендованного актива и дисконтированной стоимости суммы следующих величин:
• минимальных арендных платежей с точки зрения арендодателя
• негарантированной ликвидационной стоимости.
1.4.1. Учет финансовой аренды у арендатора
Арендаторы должны признавать финансовую аренду как активы и обязательства в балансе в размере, равном на начало срока аренды справедливой стоимости, или, если она ниже, в размере, равном дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При подсчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в договор аренды, если ее возможно установить, если же нет, следует использовать приростную ставку процента на заемный капитал арендатора.
Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором и непосредственно связанные с договором аренды, относятся на увеличение стоимости актива, полученного по договору аренды. К таким затратам могут быть отнесены расходы по транспортировке, погрузке/разгрузке, монтажу предмета аренды.
Минимальные арендные платежи должны быть распределены между финансовыми выплатами и сокращением неоплаченных обязательств. Финансовая плата должна распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на оставшееся сальдо обязательства для каждого периода.
Распределение процентных платежей в течение срока действия договора аренды производится с использованием одного из следующих методов:
кумулятивного метода, который по своей сущности аналогичен методу начисления амортизации основных средств по сумме чисел лет полезного использования
актуарного метода, в соответствии с которым процентную ставку применяют к величине арендных обязательств, которые сложились на конец каждого расчетного периода.
Также необходимо отметить, что амортизационная политика для амортизируемых активов, полученных по договору финансовой аренды, должна соответствовать той политике, которая используется арендатором для аналогичных долгосрочных активов.
Ниже приведена рекомендуемая последовательность действий при учете финансовой аренды для арендатора.
Действие 1. Определить тип договора, основываясь на экономической сущности совершаемых хозяйственных операций (договор купли-продажи или договор аренды). Если договорные отношения квалифицированы как арендные, то продолжить указанную последовательность действий.
Действие 2. Провести классификацию арендных отношений (финансовая или операционная аренда).
Действие 3. Определить величину коэффициента дисконтирования минимальных арендных платежей.
Действие 4. Исчислить дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей, сравнить указанную стоимость со справедливой стоимостью объекта аренды и определить стоимость первоначального признания арендуемого основного средства.
Действие 5. Произвести амортизационные начисления.
Действие 6. Осуществить распределение арендных платежей в течение срока действия договора аренды, используя метод, установленный учетной политикой организации (составить график арендных платежей).
Указанная последовательность действий характерна для договоров финансовой аренды. В случае операционной аренды количество производимых действий существенно уменьшается.
В таблице отражена типовая корреспонденция счетов по учету финансовой аренды у арендатора. Пример Организация заключила договор аренды № 1 от 1 января 2011 года. Срок действия договора – 3 года. За объект аренды арендодателем ранее было выплачено (справедливая стоимость) 18 000 000 тенге. Объект аренды – устройство для проведения испытаний (носит специфический характер и без модификации может быть использовано исключительно арендатором). Условиями договора предусмотрено 6 выплат по 4 000 000 тенге. Все выплаты осуществляются в конце каждого отчетного периода. Согласованная сторонами процентная ставка составляет 12% годовых. Процентные платежи подлежат распределению с использованием кумулятивного метода. По условиям договора право собственности на актив не переходит к арендатору. Классификация аренды – финансовая, так как объект аренды носит специфический характер. Для начисления амортизации арендованного актива применяется прямолинейный метод, срок полезного использования оборудования составляет 6 лет. Определим дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей (текущая стоимость аннуитета постнумерандо): где фактор PVOA – это фактор текущей стоимости аннуитета обычного (постнумерандо) R – процентная ставка арендной платы n – количество периодов выплат. Таким образом, PVOA = 4 000 000 х 1/0,06 х (1 - 1/(1 + 0,06) 6 ) = 4 000 000 х 4,917 = 19 668 000 тенге.
Справедливая стоимость актива составляет 18 000 000 тенге, что не превышает величину дисконтированных минимальных арендных платежей.
Поэтому актив в учете арендатора будет учитываться по указанной справедливой стоимости.
Произведем расчет финансовых расходов по вознаграждению:
− совокупные финансовые расходы за весь период аренды = минимальные арендные платежи - сумма основного долга = 6 000 000 тенге (4 000 000 х 6 периодов - 18 000 000)
− кумулятивное число К = N х (N + 1) / 2, (где N – количество выплатных дат), то есть по условию задачи: К = 6 х (6 + 1) / 2 = 21
− распределение финансовых расходов по периодам аренды (совокупные финансовые расходы, умноженные на расчетный коэффициент):
1-й период: 6 000 000 х 6/21 = 1 714 286 тенге 2-й период: 6 000 000 х 5/21 = 1 428 571 тенге 3-й период: 6 000 000 х 4/21 = 1 142 857 тенге 4-й период: 6 000 000 х 3/21 = 857 143 тенге 5-й период: 6 000 000 х 2/21 = 571 429 тенге 6-й период: 6 000 000 х 1/21 = 285 714 тенге.
Произведем распределение финансовых расходов и величины арендных обязательств в течение срока действия договора. График распределения арендных платежей (кумулятивный метод) График арендных платежей для арендатора можно представить и в другом варианте. График распределения арендных платежей (кумулятивный метод) Бухгалтерские проводки по договору аренды № 1 будут выглядеть следующим образом: Примечание. Арендатор амортизирует актив в течение срока аренды, то есть три года, так как в соответствии с договором право собственности по окончании срока аренды к нему не переходит. Пример Организация заключила договор аренды № 2 от 5 января 2011 года. Срок действия договора – 5 лет. Объект аренды – производственное оборудование. По условиям договора право собственности на актив не переходит к арендатору. Условия погашения арендных обязательств – осуществление ежегодных платежей в размере 35 000 000 тенге. Все платежи осуществляются в конце каждого отчетного периода. Исключение составляет платеж за 2011 год, который осуществляется в первый рабочий день соответствующего календарного года. Указанный актив был приобретен арендодателем за 150 000 000 тенге (справедливая стоимость). Срок полезного использования актива совпадает со сроком заключенного договора аренды. Согласованная сторонами годовая процентная ставка составляет 8,36%. Распределение финансовых (процентных) выплат осуществляется с использованием актуарного метода. Классификация аренды – финансовая, так как срок действия договора совпадает со сроком полезного использования актива. При формировании финансовой отчетности принимаем допущение, что дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей превышает справедливую стоимость объекта аренды. Произведем расчет процентных выплат и величины арендных обязательств в течение всего срока действия договора. График распределения арендных платежей (актуарный метод) Проведем классификацию задолженности по аренде на текущую и долгосрочную. Из таблицы видно, что по состоянию на 31 декабря 2012 года задолженность по арендному обязательству составляет 89 614 000 тенге, что является долгосрочной кредиторской задолженностью. Краткосрочная составляющая кредиторской задолженности устанавливается арифметическим путем и составляет 25 386 000 тенге (115 000 000 - 89 614 000). Финансовые расходы по вознаграждению за 2011 год составляют 9 614 000 тенге и подлежат выплате в 2012 году одновременно с погашением основного арендного обязательства. Указанный платеж определяется как произведение задолженности на начало периода и согласованной процентной ставки. Платеж, осуществляемый в 2011 году, процентной составляющей не содержит, так как был осуществлен одновременно с заключением договора аренды. В обобщенном виде отражение операций по финансовой аренде у арендатора показано в таблице. 1.4.2. Учет операционной аренды у арендатора
Операционная аренда – это аренда, отличная от финансовой аренды. Аренда классифицируется как операционная, если в ее рамках не происходит передачи практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности.
Для операционной аренды характерны:
• возврат арендованного имущества арендодателю по окончании срока аренды
• сохранение права собственности на имущество за арендодателем, а право владения (на срок действия договора аренды) – за арендатором
• начисление амортизации по арендованным активам в учете у арендодателя.
Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях операционной аренды, на балансе арендатора не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». На нем отражается поступление предмета аренды по первоначальной стоимости на основании акта приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки учета основных средств (форма ОС-6) на арендованный объект. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а арендатор списывает его с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости. Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы ОС-6.
Объектом операционной аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада).
Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется передаточным актом. В договоре оговариваются срок использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт, и часть прибыли. Срок обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Амортизацию по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет.
Синтетический учет операционной аренды основных средств у арендатора отражен в таблице. Пример ТОО «А» заключило арендное соглашение, по условиям которого арендодатель предоставляет ему производственное оборудование сроком на один год. Начало срока аренды – 1 марта 2010 года, срок окончания аренды – 28 февраля 2011 года. Ежемесячная арендная плата составляет 112 000 тенге (включая НДС). Первоначальная стоимость оборудования – 325 000 тенге. Корреспонденция счетов по учету операционной аренды производственного оборудования у арендатора будет следующей: В обобщенном виде отражение операций по операционной аренде у арендатора показано в таблице. 1.4.3. Учет обратной аренды
Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его последующей обратной арендой продавцом. Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от типа аренды.
Если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, то любое превышение выручки от продаж над балансовой стоимостью не должно отражаться немедленно в качестве дохода в финансовой отчетности продавца-арендатора. Данное превышение должно быть отсрочено и подлежит амортизации на протяжении срока аренды.
Если операция продажи с обратной арендой приводит к операционной аренде и осуществляется по справедливой стоимости, то любые возникающие прибыль или убыток признаются продавцом-арендатором.
Если продажная цена ниже справедливой стоимости, то убыток признается немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной. В этом случае убыток должен быть отсрочен и подлежит амортизации пропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагается использование актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то это превышение должно быть отсрочено и подлежит амортизации в течение предполагаемого периода использования актива. Пример 1 января 2011 года АО «АВС» заключило договор на продажу актива за 1 200 000 тенге. Балансовая стоимость недвижимости на эту дату составляла 950 000 тенге. Частью договора на продажу является пункт о том, что АО «АВС» сразу же берет проданный актив в аренду. Ежегодная арендная плата составляет 195 280 тенге и должна уплачиваться 31 декабря каждый год в течение оставшегося срока службы актива в 10 лет. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре, составляет 10% в год. Данная сделка является продажей с обратной арендой. Так как срок аренды захватывает весь оставшийся срок службы актива, аренда должна учитываться как финансовая аренда. Таким образом, АО «АВС» необходимо: • признать актив по стоимости 1 200 000 тенге и амортизировать эту стоимость в течение оставшихся 10 лет службы актива • признать обязательство по аренде в сумме 1 200 000 тенге • доход в сумме 1 200 000 тенге и расходы в сумме 950 000 тенге не признавать на дату реализации, а учитывать как доходы (расходы) будущих периодов и списывать равномерно на прибыль (убыток) в течение срока аренды, то есть на протяжении 10 лет. Следовательно, прибыль в сумме 250 000 тенге (1 200 000 - 950 000) будет списываться равномерно на протяжении 10 лет • в отчете о прибылях и убытках за 2011 год отразить: а) расходы по амортизации актива в сумме 120 000 тенге (1 200 000 : 10 лет) б) прибыль в сумме 25 000 тенге (250 000 : 10 лет) в) финансовые расходы (вознаграждение по финансовой аренде или процентную составляющую арендного платежа) в сумме 120 000 тенге (1 200 000 х 10%) • в балансе на конец 2011 года отразить: а) актив остаточной стоимостью 1 080 000 тенге (1 200 000 - 120 000) б) текущую часть арендных обязательств (в соответствии с графиком, приведенным ниже) в сумме 82 808 тенге в) долгосрочную часть арендных обязательств (в соответствии с графиком, приведенным ниже) в сумме 1 041 912 тенге. г) доходы будущих периодов в сумме 1 080 000 тенге (1 200 000 - 120 000) д) расходы будущих периодов в сумме 855 000 тенге (950 000 - 95 000). Фрагмент графика погашения арендных платежей для арендатора: Бухгалтерские проводки по обратной финансовой аренде для арендатора: 1.5. Учет кредиторской задолженности по вознаграждению
Учет кредиторской задолженности по вознаграждениям ведется на пассивных счетах 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате».
На этих счетах отражаются операции, связанные с движением кредиторской задолженности по:
• начисленным вознаграждениям по полученным займам
• начисленным вознаграждениям по финансовой аренде
• начисленным вознаграждениям по выданным векселям и размещенным ценным бумагам
• прочим начисленным вознаграждениям.
В таблице отражена типовая корреспонденция счетов по учету полученных займов от банков и небанковских учреждений, размещенных векселей и облигаций. Учет затрат по займам осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
Затраты по займам – процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.
Затраты по займам могут включать:
• проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам
• амортизацию дисконта или премии, связанных с займами
• амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения займов
• финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»
• курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов.
Затраты по займам признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они понесены, за исключением той их части, которая капитализируется.
Затраты по займам представляют компонент себестоимости квалифицируемого актива, если они непосредственно связаны:
• с его приобретением
• с его строительством
• с его производством.
Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи требует значительного времени.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, – это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения квалифицируемого актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.
Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицированным активом, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа предприятий использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям. Дополнительно усложняют ситуацию колебания обменных курсов валют, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате определение величины затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению квалифицируемого актива, затруднено и требует применения субъективной оценки.
В той части, в которой средства заимствованы специально для квалифицированного актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, определяется как сумма фактических затрат, понесенных по этому займу в течение отчетного периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
Условия соглашения по финансированию квалифицированного актива могут приводить к тому, что предприятие получит заемные средства и понесет связанные с ними затраты, прежде чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по займам, разрешенным для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.
В тех пределах, в которых средства заимствованы в общих целях и использованы для получения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение отчетного периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированным в течение отчетного периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным в течение этого периода.
Капитализация затрат по займам как части стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, должна начинаться, если:
• понесены затраты по данному активу
• понесены затраты по займам
• началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная разработка объекта прерывается.
Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже. Пример Организация осуществляет строительство двух объектов – торгового центра и мебельного цеха.
Торговый центр Торговый центр предназначен для последующей продажи. Фактические работы по строительству были начаты в 2008 году. В течение 2010 года имели место следующие факты хозяйственной деятельности по строительству указанного объекта: – фактическое строительство объекта завершено в сентябре 2010 года – использование актива планируется с 2011 года. В течение последнего года строительства (2010 года) имела место приостановка активного ведения строительно-монтажных работ общей продолжительностью два месяца (январь–февраль 2010 года) по причине нарушений, связанных с несоблюдением технологического процесса. Финансирование строительства объекта в 2010 году осуществлялось за счет заемных денежных средств. Затраты по займу составили 12% годовых. Ранее (до 2010 года) финансирование объекта осуществлялось за счет собственных средств организации. Балансовая стоимость затрат на строительство (до включения затрат по займам) за текущий период (2010 год) составила: за январь–февраль – 600 000 тенге за март–сентябрь – 12 000 000 тенге.
Мебельный цех Фактическое возведение мебельного цеха началось в 2009 году. При этом в 2010 году имели место следующие факты хозяйственной деятельности по строительству указанного объекта: – актив физически завершен в июне 2010 года – окончание работ по оформлению правоустанавливающих документов было перенесено на март 2011 года. Финансирование объекта осуществлялось за счет долгового капитала (привлеченных займов и выпущенных облигаций) с приведенной ниже структурой на 1 января 2010 года: – банковский заем под 10% годовых – 9 000 000 тенге – долговые ценные бумаги под 14% годовых – 3 500 000 тенге. Банковский заем под 14% годовых был дополнительно привлечен в 2010 году. Он представляет собой целевую кредитную линию, полученную специально для финансирования затрат на строительство, начиная с 1 января 2010 года. Расходы, понесенные по строительству, распределились следующим образом: 1) с начала строительства до начала отчетного периода (по состоянию на 1 января 2010 года) – 12 500 000 тенге 2) в I квартале 2010 года – 2 100 000 тенге 3) во II квартале 2010 года – 3 400 000 тенге. Определим период капитализации затрат по займам и их сумму, а также раскроем информацию о затратах по займам в финансовой отчетности организации.
Торговый центр Период капитализации составляет семь календарных месяцев (март–сентябрь 2010 года), так как: 1) в период, когда активное строительство или разработка актива не ведется, затраты по займам капитализации не подлежат. Таким образом, затраты по займам за январь–февраль 2010 года являются затратами отчетного периода и подлежат включению в отчет о прибылях и убытках 2) капитализация прекращается, когда актив готов к использованию, даже если потребуется дополнительное время для того, чтобы начать его использование в соответствии с целевым назначением, в рассматриваемом случае – найти покупателя, заключить договор купли-продажи и зарегистрировать сделку. Следовательно, затраты за октябрь–декабрь 2010 года капитализации не подлежат и также являются затратами отчетного периода. Капитализированная сумма затрат составляет 840 000 тенге (12 000 000 ´ 12% ´ 7/12). На эту сумму необходимо сделать следующую учетную запись: Дебет 2930 Незавершенное строительство 840 000 Кредит 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате 840 000.
Мебельный цех Период капитализации составляет шесть календарных месяцев (январь–июнь 2010 года), так как капитализация прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже. Капитализированная сумма затрат за 2010 год составляет: 1) банковский заем под 10% годовых – 450 000 тенге (9 000 000 ´ 10% ´ 6/12) 2) долговые ценные бумаги под 14% годовых – 245 000 тенге (3 500 000 ´ 14% ´ 6/12) 3) банковский заем (кредитная линия) под 14% годовых – 266 000 тенге, в том числе 147 000 тенге (2 100 000 ´ 14% ´ 6/12) и 119 000 тенге (3 400 000 ´ 14% ´ 3/12). Общие капитализированные затраты по займам по активу составили 961 000 тенге. На эту сумму необходимо сделать следующую учетную запись: Дебет 2930 Незавершенное строительство 961 000 Кредит 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате 961 000. В финансовой отчетности организации за 2010 год необходимо отразить следующую информацию: «Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением или строительством актива, капитализируются в процессе сооружения актива и включаются в его первоначальную стоимость. Капитализация затрат по займам начинается, когда: • понесены затраты по активу и по займам • начата деятельность, направленная на подготовку актива для его использования по назначению или продажи. Капитализация прекращается, когда актив практически готов для использования по назначению или продажи. Если активная деятельность по созданию актива прерывается в течение продолжительного периода, то капитализация затрат приостанавливается. Когда завершение квалифицируемого актива завершается по частям и каждая часть может использоваться в то время, когда сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по каждой части актива прекращается тогда, когда по ней завершены практически все работы. Фактическая ставка используется для займов, непосредственно связанных с квалифицированными активами. В других случаях используется средневзвешенная ставка затрат по займам. Сумма затрат по займам, капитализированным в течение 2010 года, составляет 1 801 000 тенге». Пример Компания имеет три источника заемных средств: два займа и овердрафт. Сроки займов и суммы соответственно составляют 18 000 000 тенге на 7 лет (под 10% годовых) и 10 000 000 тенге на 25 лет (под 14% годовых). Овердрафт в банке в среднем составляет 4 000 000 тенге (под 15% годовых). Процентные расходы по займам соответственно составляют 1 800 000 тенге и 1 400 000 тенге, по овердрафту – 600 000 тенге. Исходя из предложенных условий: 1) рассчитаем ставку капитализации, если все заемные средства используются для финансирования производства квалифицируемых активов, но ни один заем не относится конкретно к определенному квалифицируемому активу 2) если заем на 7 лет можно непосредственно соотнести с квалифицируемым активом, необходимо рассчитать ставку капитализации, которая должна применяться в отношении других активов. В первом случае расчет ставки капитализации производится по формуле, в числителе которой находится сумма процентных расходов по всем займам, а в знаменателе – сумма всех займов (остаток непогашенных займов):
Во втором случае расчет ставки капитализации производится по формуле, в числителе которой находится сумма процентных расходов по займу на 12 лет и овердрафту, а в знаменателе – сумма займа на 12 лет и овердрафта:

Пример 1 января 2010 года компания начала строительство нескольких отдельных зданий. По состоянию на 31 декабря 2010 года сумма расходов на строительство составила 24 000 000 тенге. Эти расходы возникали равномерно на протяжении всего года. Проект финансируется за счет общих заимствований, привлеченных в целях строительства. Стоимость заемного капитала компании можно определить исходя из следующей информации: • 3 000 000 тенге – овердрафт под 15% годовых • 12 000 000 тенге – обеспеченные долговые обязательства на 5 лет под 8% годовых • 5 000 000 тенге – необеспеченные долговые обязательства на 5 лет под 10% годовых. Строительство по проекту было приостановлено на один месяц в 2010 году в связи с забастовкой рабочих. Если на конец года стоимость актива составляет 24 000 000 тенге, то его средняя балансовая стоимость за период составляла 12 000 000 тенге ((24 000 000 + 0) : 2) (в предположении равномерного возникновения затрат). Затраты по займам рассчитываются исходя из средневзвешенной стоимости средств, привлекаемых для финансирования подобных проектов: Ставка капитализации = ((3 000 000 х 15%) + (12 000 000 х 8%) + (5 000 000 х 10%)) / (3 000 000 + 12 000 000 + 5 000 000) = (450 000 + 960 000 + 500 000) / (3 000 000 + 12 000 000 + 5 000 000) = 1 910 000 / 20 000 000 = 0,096, или 9,6%. Период капитализации составляет 11 календарных месяцев, так как в период, когда активное строительство или разработка актива не ведется (забастовка рабочих), затраты по займам капитализации не подлежат. Таким образом, затраты, подлежащие капитализации в 2010 году, составят 1 056 000 тенге (12 000 000 х 9,6% х 11/12). Типовая корреспонденция счетов по учету кредиторской задолженности по начисленным вознаграждениям отражена в таблице. 1.6. Учет прочей кредиторской задолженности
Прочая кредиторская задолженность учитывается на пассивных счетах 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность».
На этих счетах учитываются:
• суммы претензий, предъявленных поставщиками, подрядчиками, за нарушения условий договора
• суммы, ошибочно зачисленные на счета в банках
• штрафы, пени, неустойки, подлежащие оплате
• задолженность по депонированной заработной плате и так далее.
Типовая корреспонденция счетов по учету прочей кредиторской задолженности: 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1. Классификация и оценка дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других физических и юридических лиц. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов. Чтобы актив был признан таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
1) существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом
2) стоимость актива может быть надежно оценена.
Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется как краткосрочная (текущая) и как долгосрочная в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга.
Краткосрочная дебиторская задолженность включается в состав краткосрочных активов. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:
• его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании
• он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты
• он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Дебиторская задолженность подразделяется на:
• торговую (связанную с обычной деятельностью)
• неторговую (прочую).
Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность – обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет организация.
Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, например: авансы служащим или филиалам компании, вознаграждения к получению, претензии к организациям за нарушения условий договора и так далее. Эта задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом производственной деятельности, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетных лиц, задолженность за реализованные товары, срок оплаты которых не наступил).
Неоправданной считается дебиторская задолженность, которая не оплачена в срок, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины либо из-за недостатков в организации и в ведении бухгалтерского учета (товары реализованные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и другие).
В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: предоставление информации» дебиторская задолженность классифицируется как финансовый актив.
Финансовые активы – активы, представляющие собой:
• денежные средства
• договорное право требования денежных средств или иного финансового актива от другой организации
• договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях
• долевой инструмент другой компании.
Группировка дебиторской задолженности, относящейся и не относящейся к финансовым активам, представлена в таблице.
Дебиторская задолженность В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» дебиторская задолженность – это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:
• активов, которые предприятие намеревается продать немедленно или в ближайшем будущем и которые должны быть классифицированы как предназначенные для торговли, а также активы, которые предприятие при первоначальном признании классифицирует как «оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка»
• активов, классифицированных предприятием при первоначальном признании как «имеющиеся в наличии для продажи»,
и
• активов, по которым владелец может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций, за исключением случаев, когда это происходит из-за ухудшения кредитоспособности, и которые должны быть классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи.
Первоначальное признание дебиторской задолженности, относящейся к финансовым активам, осуществляется по справедливой стоимости, которая может быть определена путем дисконтирования чистых денежных потоков, ожидаемых к поступлению при погашении задолженности дебиторами.
Последующая оценка дебиторской задолженности, относящейся к финансовым активам, осуществляется по амортизируемой стоимости. Пример 1 августа 2011 года компания «А» осуществила реализацию товара компании «В». В соответствии с договором покупатель должен внести плату равными платежами по 40 000 тенге в конце каждого года. Ставка дисконтирования, применимая к предприятию «А», составляет 10% в год. На момент признания дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости, то есть по дисконтированной стоимости чистых денежных потоков, ожидаемых к поступлению при погашении задолженности дебитором, – 69 440 тенге (40 000 х 1,736 (2 периода, 10%), где 1,736 – фактор текущей стоимости аннуитета постнумерандо). В течение 2011 года (отчетный период) необходимо начислить процентный (финансовый) доход: 69 440 х 10% х 5/12 = 2 893 тенге.
2.2. Учет задолженности покупателей и заказчиков
Синтетический учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков учитывается на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Типовая корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражена в таблице. Пример ТОО «А» заключило договор купли-продажи товара стоимостью 1 370 880 тенге (включая НДС). 12 июля 2011 года на текущий банковский счет ТОО «А» был зачислен аванс в размере 40% от общей стоимости товара. 25 июля был отгружен товар покупателю. Себестоимость отгруженного товара составляет 750 000 тенге. По условиям договора оставшаяся сумма дебиторской задолженности должна быть погашена через 30 дней после даты отгрузки товара. Покупатель произвел оплату безналичным путем 25 августа 2011 года. В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена следующим образом: Начисленная дебиторская задолженность на дату реализации продукции, товаров, работ, услуг в последующем может быть скорректирована, например, если покупатель возвращает купленный товар до оплаты задолженности или использует предоставленную ему скидку.
В соответствии с Налоговым кодексом если стоимость реализованных товаров изменяется в ту или иную сторону, то соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота по НДС.
Для учета скидок и возвратов проданных товаров в типовом плане счетов предусмотрены следующие счета:
6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж».
Учет осуществляется по дебету этих счетов при возникновении соответствующих операций.
Торговые скидки представляют собой скидки прейскурантной цены или цен, указанных в прайс-листах. Торговые скидки обычно указываются в процентах к каталожной цене.
В счете-фактуре предоставляемая скидка отражается следующим образом: 2/10/n30. Данная запись означает, что покупателю предоставляется 2%-ная скидка, если оплата будет произведена в течение 10 дней с момента отгрузки (отпуска) товаров, в противном случае покупатель обязан произвести оплату в течение 30 дней. Запись в зависимости от размера скидки и срока оплаты может быть различной, но последовательность записи в схеме означает:
• размер скидки
• срок действия скидки
• максимальный срок расчета по поставке.
Поскольку продавец не уверен в том, что покупатель воспользуется скидкой, встает вопрос, каким образом отразить у продавца данную операцию. На практике для учета скидок используется два метода:
метод брутто-цены (валовой метод)
и
метод нетто-цены (чистый метод).
При применении метода брутто-цены продавец отражает в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по общей счет-фактурной цене, а при методе нетто-цены – по стоимости с учетом предоставленной скидки. Оба способа приемлемы, однако каждый метод может оказать разную реакцию на пользователей информации. Пример Проданы товары на сумму 403 200 тенге (включая НДС) с условиями оплаты 2/10/n30. Себе­стоимость реализованных товаров – 252 000 тенге. Покупатель частично (50%) оплатил товар в период действия скидки. При использовании метода брутто-цены у продавца будут отражены следующие бухгалтерские проводки: При использовании метода нетто-цены у продавца будут отражены следующие учетные записи: Пример Покупателем сделан заказ на сумму 1 138 500 тенге (включая НДС). При приемке поступивших товаров обнаружены дефекты у партии на сумму 12 650 тенге (включая НДС). Товар был возвращен до оплаты счета. Себестоимость реализованного товара – 895 000 тенге, себестоимость возвращенного товара – 9 945 тенге. Бухгалтерские проводки у продавца будут выглядеть следующим образом: Пример 25 мая 2010 года компания приобрела оборудование за 535 360 тенге (включая НДС). 17 июня 2011 года компания реализовала оборудование за 515 200 тенге (включая НДС). Для начисления амортизации по оборудованию применяется прямолинейный метод, срок полезного использования оборудования составляет 10 лет. Перед тем как составить бухгалтерские проводки, произведем некоторые расчеты: 1) первоначальная стоимость оборудования: 535 360 : 1,12 = 478 000 тенге 2) начисленная сумма амортизации с 1 июня 2010 года по 1 июля 2011 года: (478 000 : 120 месяцев) х 13 месяцев = 51 783 тенге 3) остаточная (балансовая) стоимость оборудования: 478 000 - 51 783 = 426 217 тенге. Бухгалтерские проводки по реализации оборудования будут следующими: Пример Компания «А» реализует программное обеспечение себестоимостью 123 000 тенге по договорной стоимости, равной 134 400 тенге (включая НДС). Начисленная амортизация на момент реализации составила 12 000 тенге. Бухгалтерские проводки по реализации программного обеспечения будут следующими: 2.3. Учет и оценка сомнительной дебиторской задолженности
Сомнительной является дебиторская задолженность, не погашенная в срок и не подкрепленная никакими гарантиями. В случае если дебитор признается банкротом по решению суда или истекает срок исковой давности (3 года), сомнительная задолженность трансформируется в безнадежную.
Существует два метода учета сомнительной дебиторской задолженности:
метод резервирования
метод прямого списания.
В соответствии с методом резервирования предполагается начисление резерва по сомнительным требованиям, который в последующем может быть использован для списания безнадежной дебиторской задолженности.
Метод прямого списания предполагает списание дебиторской задолженности на расходы компании в том периоде, в котором получено подтверждение о безнадежности долгов.
Предприятие в своей практике может использовать любой метод из двух, отразив выбор в учетной политике.
С позиции принципа осмотрительности предпочтительнее применение метода резервирования. При начислении резерва по сомнительным требованиям в балансе отражается чистая сумма дебиторской задолженности (за минусом начисленного резерва по сомнительным требованиям), а в отчете о прибылях и убытках отражаются расходы по предполагаемым сомнительным требованиям.
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным требованиям учитывается на регулирующем счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». При начислении резерва данный счет кредитуется, при использовании – дебетуется.
При применении метода резервирования необходимо оценить сомнительные долги. Данная оценка может быть произведена следующими методами:
метод процента от чистой реализации в кредит
метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.
При использовании метода процента от чистой реализации в кредит за основу берутся данные отчета о прибылях и убытках. Он позволяет привести в соответствие доходы и расходы, то есть расходы привязать к тому периоду, когда была учтена реализация.
Необходимо выполнить алгоритм нижеследующих действий, для того чтобы оценить сомнительные требования этим методом:
1) определить чистую реализацию в кредит как разницу между доходом, начисленным в кредит, и стоимостью возвращенных покупателями товаров, предоставленных покупателям скидок
2) исчислить процент сомнительных требований на основе опыта прошлых лет (как правило, берется информация последних трех отчетных периодов) путем деления сомнительных требований на сумму чистой реализации в кредит
3) оценить предполагаемые сомнительные требования (сумму резерва) путем умножения чистой реализации в кредит на процент сомнительных требований. Пример В соответствии с учетной политикой предприятие при оценке сомнительных требований использует метод процента от чистой реализации в кредит. На отчетную дату имеется следующая информация: 1) начисленный доход от реализации – 38 200 000 тенге 2) сумма предоставленных покупателям скидок – 282 000 тенге 3) возврат проданных товаров – 252 000 тенге. 4) расчет процента по сомнительным требованиям на основе трех последних лет, который представлен в таблице: Оценим сомнительные требования. 1. Чистая реализация в кредит = 38 200 000 - 282 000 - 252 000 = 37 660 000 тенге. 2. Резерв по сомнительным требованиям = 37 660 000 х 7,7% = 2 900 282 тенге. 3. Текущее сальдо по счету резерва кредитовое в сумме 425 000 тенге. Кредитовое сальдо по счету 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» означает, что резерв был использован не полностью, то есть сумма начисленного резерва оказалась больше суммы списанных за счет него безнадежных долгов. Если бы сальдо было дебетовое, то это, напротив, означало бы, что сумма начисленного резерва была меньше суммы списанных за счет него безнадежных долгов. 4. Бухгалтерская проводка по начислению резерва по сомнительным требованиям: Дебет 7440 Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований 2 900 282 Кредит 1290 Резервы по сомнительным требованиям 2 900 282. Из этой проводки следует, что текущее кредитовое сальдо по счету резерва в расчет не принимается. При использовании метода учета дебиторской задолженности по срокам оплаты необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных требований по каждой классификационной группе. Процент предполагаемой сомнительной дебиторской задолженности исчисляется как при методе процента от чистой реализации в кредит. Суть метода заключается в оценке чистой стоимости дебиторской задолженности, то есть денежной суммы, ожидаемой к получению. Метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва на сомнительные требования, необходимое для расчета чистой стоимости дебиторской задолженности. Текущий остаток резерва на сомнительные требования корректируется, чтобы соответствовать требуемому остатку, при этом кредитовое сальдо уменьшает расчетную сумму резерва, а дебетовое – увеличивает ее. Пример На отчетную дату бухгалтером была произведена классификация дебиторской задолженности: Предполагая, что текущее сальдо по счету резерва является дебетовым в сумме 323 200 тенге, бухгалтерскую проводку по начислению резерва необходимо сделать на сумму 1 543 700 тенге (1 220 500 + 323 200). Бухгалтерская проводка в этом случае будет такой: Дебет 7440 Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований 1 543 700 Кредит 1290 Резервы по сомнительным требованиям 1 543 700. Из этой проводки следует, что текущее кредитовое сальдо по счету резерва в расчет не принимается. При использовании резерва по сомнительным требованиям составляются корреспонденции счетов:
Дебет 1290 Резервы по сомнительным требованиям Дебет 3130 Налог на добавленную стоимость Кредит 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
В случае если предприятие использует метод прямого списания, в период признания безнадежной дебиторской задолженности она списывается с использованием следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 7440 Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований Дебет 3130 Налог на добавленную стоимость Кредит 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
Если дебитор, чья задолженность была списана за счет резерва как безнадежная, полностью или частично оплатил долг, то необходимо составить бухгалтерские проводки:
1) если и списание задолженности, и ее погашение произошло в рамках одного и того же периода:
а) восстановление суммы резерва, списанной дебиторской задолженности:
Дебет 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Кредит 1290 Резервы по сомнительным требованиям Кредит 3130 Налог на добавленную стоимость
б) погашение суммы дебиторской задолженности:
Дебет 1010 Денежные средства в кассе Кредит 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
или
Дебет 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах Кредит 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
2) если списание дебиторской задолженности произошло в одном отчетном периоде, а ее погашение в последующих отчетных периодах:
Дебет 1010 Денежные средства в кассе / Дебет 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах Кредит 6280 Прочие доходы / Кредит 3130 Налог на добавленную стоимость.
2.4. Учет дебиторской задолженности работников
Синтетический учет задолженности работников предприятия учитывается на активных счетах 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».
Задолженность у работников предприятия может возникнуть:
• при выдаче денежных средств под отчет на различные цели (покупка товаров, запасных частей, основных средств, командировка и т. д.)
• при выдаче займов работникам предприятия
• при возмещении работником недостач и материального ущерба, возникших по его вине, и другое.
Типовая корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности работников приведена в таблице. Пример 10 января 2011 года коммерческий директор ТОО «А» был командирован в г. Астану для заключения контракта на поставку продукции. Продолжительность командировки – с 10 по 14 января 2011 года. Суточные выплачиваются в размере 1 МРП. Работнику было выдано из кассы под отчет 50 000 тенге. По окончании командировки работником были представлены в бухгалтерию следующие документы: 1) проездные билеты Караганда–Астана и Астана–Караганда, стоимость одного билета – 1 600 тенге (в том числе НДС) 2) счет-фактура, фискальный чек за проживание в гостинице с 4 по 8 января 2011 года на сумму 35 000 тенге (в том числе НДС). Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетным лицом в данном случае выглядят так: Пример Предприятием были приобретены запасные части через подотчетное лицо. В момент покупки был составлен закупочный акт и произведено удержание подоходного налога с дохода физического лица. Бухгалтерские проводки будут следующими: Пример В ходе инвентаризации была выявлена недостача объекта основных средств. Первоначальная стоимость основного средства – 120 000 тенге, начисленная амортизация – 20 000 тенге, остаточная (балансовая) стоимость – 100 000 тенге. НДС, отнесенный при покупке основного средства в зачет, составлял 14 400 тенге. Рыночная стоимость актива, по которому предусмотрено возмещение ущерба, составляет 128 800 тенге (с НДС). В этой ситуации бухгалтерские проводки будут такими: 2.5. Учет дебиторской задолженности по аренде
Учет дебиторской задолженности по аренде осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета:
1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются доходы по текущим арендным платежам от операционной и финансовой аренды за текущий период
2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются доходы по арендным платежам от финансовой аренды за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде.
2.5.1. Учет финансовой аренды у арендодателя
Поскольку практически все риски и экономические выгоды по финансовой аренде имущества передаются арендатору, в балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, равная чистой инвестиции в аренду. Задолженность по арендным платежам к поступлению состоит из основного долга по стоимости инвестиции в аренду и финансового дохода (процентов) как вознаграждения арендодателя за инвестиции и услуги.
Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду, дисконтированные на основе ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.
Валовые инвестиции в аренду – это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде с точки зрения арендодателя плюс причитающаяся ему негарантированная ликвидационная стоимость арендуемого актива.
Пример Договор финансовой аренды предусматривает уплату арендатором арендных платежей в течение 5 лет по 100 000 тенге ежегодно, но переход права собственности к арендатору не предусмотрен. При этом арендатор не гарантирует установленную ликвидационную стоимость оборудования в сумме 120 000 тенге. Таким образом, валовые инвестиции в финансовую аренду составят 620 000 тенге (100 000 х 5 + 120 000).
Незаработанный финансовый доход – это разница между валовыми и чистыми инвестициями в аренду.
Финансовый доход признается в отчетности как постоянная норма прибыли на непогашенную сумму основного долга арендатора. Первоначальные затраты, связанные с арендой (различные комиссионные и юридические расходы), запрещается относить на расходы периода сразу после того, как они были понесены. Такие затраты должны быть распределены на протяжении всего срока аренды.
Ниже представлена типовая корреспонденция счетов по учету финансовой аренды у арендодателя: В обобщенном виде отражение операций по финансовой аренде у арендодателя показано в таблице. Пример Арендатор по договору аренды обязуется уплачивать арендные платежи в течение 5 лет по 800 000 тенге ежегодно. Срок полезного использования оборудования составляет 7 лет. Договором не предусмотрен переход права собственности на оборудование к арендатору по окончании срока аренды. При этом арендатор гарантирует арендодателю размер ликвидационной стоимости оборудования в сумме 150 000 тенге. Ставка, предусмотренная договором, составляет 10%. Справедливая рыночная стоимость оборудования равна дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Коэффициент дисконтирования при 10-процентной ставке и пяти периодах составляет: • для ежегодного арендного платежа – 3,791 • для ликвидационной стоимости – 0,621. На основании имеющейся информации аренда классифицируется как финансовая, так как дисконтированная стоимость арендных платежей равна справедливой стоимости оборудования. Рассчитаем для арендодателя: а) минимальные арендные платежи б) валовые инвестиции в аренду в) чистые инвестиции в аренду г) незаработанный финансовый доход. Произведем расчеты: а) минимальные арендные платежи = ежегодный арендный платеж ´ срок аренды + гарантированная ликвидационная стоимость = 800 000 х 5 + 150 000 = 4 150 000 тенге б) валовые инвестиции в аренду = минимальные арендные платежи + негарантированная ликвидационная стоимость = 4 150 000 + 0 = 4 150 000 тенге в) чистые инвестиции в аренду = дисконтированная стоимость ежегодного арендного платежа + дисконтированная ликвидационная стоимость = PVарендного платежа + PVликв. стоимости = 800 000 х 3,791 + 150 000 х 0,621 = 3 032 800 + 93 150 = 3 125 950 тенге. Составим график распределения арендных платежей: г) незаработанный финансовый доход = 4 150 000 - 3 125 950 = 1 024 050 тенге. Отражение операций по учету аренды на счетах бухгалтерского учета у арендодателя (в соответствии с графиком распределения арендных платежей) будет следующим: 2.5.2. Учет операционной аренды у арендодателя
При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество про­должает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке. Такие карточки группируют отдельно.
Ниже приведена типовая корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности по операционной аренде. В обобщенном виде отражение операций по операционной аренде у арендодателя показано в таблице. 2.6. Учет дебиторской задолженности по вознаграждениям
Синтетический учет дебиторской задолженности по вознаграждениям ведется на активных счетах 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению».
На этих счетах отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:
• начисленным дивидендам по простым и привилегированным акциям
• начисленным вознаграждениям по предоставленным займам
• начисленным вознаграждениям по договору финансовой аренды
• начисленным вознаграждениям по полученным векселям и приобретенным финансовым инвестициям
• прочим начисленным вознаграждениям.
Типовая корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности по вознаграждениям приведена в таблице. 2.7. Учет прочей дебиторской задолженности
Операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, отражаются на активных счетах 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».
На этих счетах учитываются:
• суммы претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам за нарушения условий договора
• суммы, ошибочно списанные со счетов в банках
• штрафы, пени, неустойки, причитающиеся предприятию
• стоимость возврата бракованных запасов поставщику и так далее.
Типовая корреспонденция счетов по учету прочей дебиторской задолженности приведена в таблице.



PAG 2ua WXz uYt Kt0 SR3 6o7 5qM 5JQ sKA SUe zQt K7l pRK 8NJ U3j sDY Cnu zM8 dkI Dz6 xkF 9Su dLE 61A TuH 7e3 aQG aX3 3R2 ybH AO5 FAX LFS S52 y1H m7U inb 3mP Oi5 P9M mwH s7E Loe vsX bsl HxS 3dx SZy eeH 0JI z1i r10 0PZ bHG 35Q OuE 3Gh Bh2 2AP kem QzK m1x KN6 C5x HPY cEL G5y dpf IOm COp LMI


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий